Изменения внесены Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ. Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением пункта 1 и подпункта "а" пункта 4 статьи 1, вступающих в силу с 1 января 2015 года. Закон опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 21.04.2014.
Доверенное лицо ИП сможет подписывать счета-фактуры
Изменения внесены в абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ.
С 01.07.2014 при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Изменен момент определения налоговой базы по НДС при продаже недвижимости
Статья 167 НК РФ дополнена пунктом 16, согласно которому при реализации недвижимого имущества моментом определения налоговой базы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.
Тем самым достигнуто единообразие в определении налоговой базы по налогу на прибыль и налоговой базы по НДС. Соответствующие изменения в главу 25 НК РФ были внесены с 01.01.2013 г. Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.
С 1 июля 2014 г. при реализации недвижимого имущества налоговую базу по НДС надо будет определять на дату передаточного акта (иного документа на передачу имущества).
Кто будет вести журналы учета счетов-фактур с 2015 года
С 1 января 2015 г. из п. 3 ст. 169 НК РФ для налогоплательщиков исключается обязанность по ведению журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур.
В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ (в ред. с 01.01.2015) налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж:
- при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;
- в иных случаях, определенных в установленном порядке.
При этом обязанность вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур сохраняется за лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Сокращен перечень документов, представляемых для подтверждения права на освобождение от НДС
Организации и индивидуальные предприниматели для использования права на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ должны представить в налоговый орган соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ. Уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).
В последующем указанные лица обязаны по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа следующего месяца представить в налоговые органы документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, подтверждающие правомерность использования ими права на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС (п. 4 ст. 145 НК РФ).
Из п. 6 ст. 145 НК РФ исключен абзац 5, согласно которому в налоговые органы следовало представлять копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Таким образом, начиная с 1 января 2015 г. в налоговые органы представляются следующие документы для использования (подтверждения) права на применение освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС:
- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
- выписка из книги продаж;
- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели).
Из главы 21 исключено понятие «суммовых разниц»
В п. 4 ст. 153 НК РФ слова «Суммовые разницы в части» заменены на слова «Разницы в сумме». Это связано с тем, что понятие «суммовые разницы» ни в статье 11, ни в главе 21 НК РФ не раскрыто. Такого понятия нет и в бухгалтерском учете.
Согласно п. 4 ст. 153 НК РФ (в новой редакции) если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.
Пример 1
Организация поставляет товары российским покупателям на условиях последующей оплаты. В связи с этим цены в договорах указаны в долларах США. Расчеты производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты.
Организация отгрузила товары покупателю на 354 000 долларов США, в том числе НДС – 54 000 долларов США. На дату отгрузки официальный курс доллара США составлял 34 руб./долл.США.
В бухгалтерском учете отгрузка товаров отражена проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1 – 12 036 000 руб. (354 000 х 34) – отражена выручка от реализации с учетом НДС;
Дебет 90-3 Кредит 68-НДС – 1 836 000 руб. (54 000 х 34) – начислена сумма НДС с выручки.
На дату оплаты курс доллара США составил 34,5 руб./долл.США.
В учете организации сделаны проводки:
Дебет 51 Кт 62 – 12 213 000 руб. (354 000 х 34,5) – поступила оплата от покупателя;
Дебет 62 Кредит 91-1 – 177 000 руб. (12 213 000 – 12 036 000) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателем.
Для целей налогообложения прибыли доходы в виде положительной курсовой разницы включены в состав внереализационных доходов на дату получения денежных средств от покупателя.
Симметричные изменения внесены в ст. 172 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 172 (в новой редакции) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются. Разницы в сумме налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.
Пример 2
Хозяйственные операции, описанные в примере 1, отразим в бухгалтерском учете покупателя.
На дату получения товаров от продавца:
Дебет 41 Кредит 60 – 10 200 000 руб. (300 000 х 34) – приняты к учету товары, поступившие от продавца;
Дебет 19-3 Кредит 60 – 1 836 000 руб. (54 000 х 34) – отражена сумма НДС, предъявленная продавцом.
На дату оплаты:
Дебет 60 Кредит 51 – 12 213 000 руб. (354 000 х 34,5) – перечислена оплата продавцу за поступившие товары;
Дебет 91-2 Кредит 60 – 177 000 руб. (12 036 000 – 12 213 000) отражена отрицательная курсовая разница.
Для целей налогообложения прибыли расходы в виде отрицательной курсовой разницы включены в состав внереализационных расходов на дату перечисления денежных средств продавцу.
Обратите внимание! Замена понятия «суммовые разницы» на понятие «разницы в сумме» является технической и не вносит принципиальных изменений в порядок исчисления НДС, установленный с 01.10.2011 г.
Из главы 25 исключено понятие «суммовых разниц»
В действующей редакции гл. 25 НК РФ «курсовые разницы» и «суммовые разницы» выделены как два разных объекта налогового учета. Понятие «курсовых разниц» применяется к внешнеэкономическим сделкам (контрактам), когда расчеты производятся в иностранной валюте. Понятие «суммовых разниц» применяется к сделкам (контрактам), цена которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, а расчеты производятся в рублях.
При этом в бухгалтерском учете понятие «суммовые разницы» не применяется уже с 2007 года. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н, применяется для формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях.
Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
С 01.01.2015 г. для целей налогообложения прибыли также будет применяться единое понятие – «курсовые разницы».
Из статьи 250 НК РФ исключен п. 11.1 и в новой редакции изложен п. 11, устанавливающий порядок включения в состав внереализационных доходов положительные курсовые разницы.
В соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ (в ред. с 01.01.2015) внереализационными доходами признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Такой порядок применяется в случае, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.
Аналогично из п. 1 ст. 265 НК РФ исключен пп. 5.1 и в новой редакции изложен пп. 5, устанавливающий порядок включения в состав внереализационных расходов отрицательные курсовые разницы.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 250 НК РФ (в ред. с 01.01.2015) в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Эти положения применяются в случае, если указанная уценка или дооценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.
С 01.01.2015 г. изменяется и порядок признания доходов и расходов в виде курсовых разниц, образующихся как при расчетах в иностранной валюте, так и при расчетах в рублях в случаях, когда цена договора установлена в иностранной валюте или условных единицах.
Из статьи 271 «Порядок признания доходов при методе начислений» исключен п. 7 (о суммовых разницах), а п. 8 изложен в новой редакции.
В соответствии с п. 8 ст. 271 (в ред. с 01.01.2015) доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода. При этом в случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу.
Из статьи 272 «Порядок признания расходов при методе начислений» исключен п. 9 (о суммовых разницах), а п. 10 изложен в новой редакции.
В соответствии с п. 10 ст. 272 (в ред. с 01.01.2015) расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода. При этом в случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет расходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу.
Из статьи 316 «Порядок налогового учета доходов от реализации» с 01.01.2015 г. исключается абз. 4, которым установлен порядок налогового учета суммовых разниц.
Пример 3
Между российскими организациями заключен договор на оказание услуг. Цена договора установлена в долларах США. По условиям договора оплата производится по официальному курсу доллара США к рублю, установленному ЦБ РФ на дату оплаты.
Всего стоимость услуг с учетом НДС составляет 4 720 долл. США. Согласно договору заказчик перечисляет исполнителю аванс в размере 2 360 долл. США.
На дату перечисления аванса официальный курс доллара составлял 34 руб./долл.США, на дату подписания акта об оказанных услугах – 34, 5 руб./долл.США, на дату окончательного расчета – 34,6 руб./долл.США.
В учете организации-заказчика сделаны следующие проводки.
На дату перечисления аванса:
Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 – 80 240 руб. (2 360 х 34) – перечислен аванс исполнителю.
На дату подписания акта об оказанных услугах:
Дебет 20 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 137 000 руб. (2 000 х 34 + 2 000 х 34,5) – отражена стоимость принятых по акту услуг;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 24 660 руб. (360 х 34 + 360 х 34,5) – сумма НДС, предъявленная исполнителем;
Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60, субсчет «Авансы выданные» – 80 240 руб. – произведен зачет аванса выданного.
На дату окончательного расчета:
Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 – 81 656 руб. (2 360 х 34,6) – перечислены денежные средства исполнителю;
Дебет 91-2 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 236 руб. (137 000 + 24 660 – 80240 – 81 656) – отражены отрицательные курсовые разницы.
В налоговом учете по налогу на прибыль сумма 236 руб. включена в состав внереализационных расходов.
Пример 4
Хозяйственные операции, описанные в примере 3, отразим в бухгалтерском учете организации-исполнителя.
На дату получения аванса:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Авансы полученные» – 80 240 руб. (2 360 х 34) – получен аванс от заказчика;
Дебет 76, субсчет «НДС с авансов полученных» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» – 12 240 руб. (80 240 х 18/118) – исчислен НДС с аванса полученного.
На дату подписания акта об оказанных услугах:
Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 – 161 660 руб. (80 240 руб. + 2 360 х 34,5) – выручка от реализации услуг;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» – 24 660 руб. (161 660 х 18/118) – исчислен НДС с выручки;
Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 62, субсчет «Авансы полученные» – 80 240 руб. – зачет аванса полученного;
Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с авансов полученных» – 12 240 руб. – налоговый вычет НДС с аванса полученного.
На дату окончательного расчета:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 81 656 руб. – получены денежные средства от заказчика;
Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1 – 236 руб. (80 240 + 81 656 – 161 660) – отражены положительные курсовые разницы.
В налоговом учете по налогу на прибыль сумма 236 руб. включена в состав внереализационных доходов.
*конец примера
Обратите внимание! Согласно п. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления в силу вышеназванного закона.
Изменения в налоговом учете материальных расходов
С 01.01.2015 г. организации смогут в налоговом учете выбрать порядок включения в налоговую базу по налогу на прибыль расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (в действующей редакции) стоимость указанного имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
С 01.01.2015 г. налогоплательщик вправе будет списывать стоимость такого имущества в течение более чем одного отчетного периода с учетом срока его полезного использования или иных экономически обоснованных показателей. При этом налогоплательщику предоставляется право самостоятельно выбрать способ списания.
Таким образом, в учетной политике для целей налогообложения налогоплательщику надо будет определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, других средств индивидуальной защиты, иного имущества, не признаваемого амортизируемым.
Новая норма позволит организациям сблизить бухгалтерский и налоговый учет вышеуказанного имущества. Бухгалтерский учет этих видов материальных ценностей регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н (далее – Методические указания).
Так, согласно п. 24 Методических указаний стоимость специальной оснастки погашается организацией одним из следующих способов:
- способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
- линейным способом.
Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
При этом стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки (п. 25 Методических указаний).
Стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах и межотраслевых правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (п. 26 Методических указаний). При этом допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации (п. 21 Методических указаний).
В расходах можно будет учесть стоимость безвозмездно полученного имущества
Внесены изменения в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.
С 01.01.2015 г. стоимость имущества, полученного безвозмездно, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
При этом новая норма абз. 2 п. 2 ст. 254 не распространяется на безвозмездно полученное имущество, стоимость которого не включается в доходы в соответствии со ст. 251 НК РФ.
Исключается списание материалов методом ЛИФО
С 01.01.2015 г. утрачивает силу абз. 5 п. 8 ст. 254 НК РФ, предусматривающий для целей налогообложения оценку списываемых в расходы сырья и материалов методом по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Таким образом, со следующего года при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения может применяться один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Налогоплательщикам, применяющим в настоящее время метод ЛИФО, необходимо будет до конца текущего года внести соответствующие изменения в налоговую учетную политику.
Напомним читателям, что в бухгалтерском учете материально-производственных запасов способ ЛИФО не применяется с 1 января 2008 г.
Исключается списание товаров методом ЛИФО
С 01.01.2015 г. утрачивает силу абз. 3 пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, предусматривающий метод оценки покупных товаров при их реализации по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 (в ред. с 01.01.2015) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Аналогичное изменение внесено и в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения». Из пп. 2 п. 2 ст. 346.17 исключен абзац 3.
Таким образом, с 01.01.2015 г. налогоплательщики, применяющие УСН (доходы минус расходы), смогут учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, по мере реализации указанных товаров одним из следующих методов:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Убыток от уступки права требования будет признаваться единовременно
Статьей 279 НК РФ установлен особый порядок признания убытка от уступки налогоплательщиком - продавцом товара, работ, услуг (налогоплательщиком-кредитором по долговому обязательству), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу.
В частности, в соответствии с п. 2 ст. 279 (в действующей редакции) при уступке права требования долга после наступления предусмотренного договором срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
- 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
- 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
С 01.01.2015 г. убыток в полном размере (100%) будет признаваться на дату уступки права требования.
