Продавец, применяющий УСН, предоставляет покупателям скидки по истечении определенного периода времени с даты отгрузки. Это могут быть скидки в связи с выборкой покупателем определенного объема товаров, либо в связи с плохой реализацией товаров, либо с истечением срока годности товаров, потерей товарного вида и т.п. В любом случае договоренности продавца и покупателя о скидках оформляются договором поставки (купли-продажи) или дополнительным соглашением к нему.
Предоставление скидок в бухгалтерском учете отражается путем сторнирования соответствующих записей, которые были произведены на дату отгрузки.
Например, организация отгрузила товары покупателю на сумму 120 000 рублей с условием рассрочки платежа: 50% после отгрузки товаров и 50% после реализации.
На дату отгрузки товаров в бухгалтерском учете продавца сделана проводка:
- при применении метода начислений:
Дебет 62 Кредит 90-1 – 120 000 руб.;
-при применении кассового метода:
Дебет 62 Кредит 98 – 120 000 руб.
На дату получения 50% оплаты за товары:
- метод начислений:
Дебет 51 Кредит 62 – 60 000 руб.;
- кассовый метод:
Дебет 51 Кредит 62 – 60 000 руб.;
Дебет 98 Кредит 90-1 – 60 000 руб.
В связи с плохой реализацией товара продавец предоставил покупателю скидку в размере 10% от стоимости отгруженного товара. При этом к основному договору поставки было заключено дополнительное соглашение, на основании которого в бухгалтерском учете произведена корректировка операций по отгрузке товаров методом «красное сторно» (проводки с минусом):
- метод начислений:
Дебет 62 Кредит 90-1 – (12 000) руб.;
- кассовый метод:
Дебет 62 Кредит 98 – (12 000) руб.
В целях налогообложения датой получения доходов на УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п.1ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, при реализации товаров покупателям с предоставлением скидок в налоговом учете доходы от реализации учитываются в фактически поступивших суммах с учетом предоставленных покупателям скидок (письмо Минфина РФ от 11.03.2013 № 03-11-06/2/7121).
