Организация применяет УСН, осуществляет продажу товаров принципала в рамках агентского договора от своего имени. По агентскому договору от принципала поступает товар для реализации. По условиям договора:
- принципал поручает агенту продать товары за определенную сумму;
- сумма наценки является комиссионным вознаграждением агента;
- вознаграждение агенту принципал перечисляет на расчетный счет после утверждения отчета агента.
В 1 квартале на расчетный счет организации поступили денежные средства от покупателя за товар принципала. Отгрузка товара покупателю произведена во 2 квартале. Является ли полученный аванс доходом агента для целей исчисления авансового платежа по единому налогу за 1 квартал?
По мнению Минфина, в случае, когда в связи с исполнением обязательств по агентскому договору агенту поступают денежные средства в виде авансов за реализованные товары, принадлежащие принципалу, данные денежные средства агентом в целях налогообложения не учитываются на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо от 27.02.2013 № 03-11-06/2/5588).
Действительно, поскольку по условиям договора агентское вознаграждение выплачивается принципалом только после утверждения отчета агента путем перечисления денежных средств на расчетный счет агента, то при поступлении денежных средств от покупателей часть поступлений, приходящаяся на торговую наценку, не может быть квалифицирована как вознаграждение агента.
Например, агенту поступила партия товаров от принципала на сумму 500 000руб. Торговая наценка составляет 20% от стоимости поступившего товара, или 100 000 руб. Товар отгружается по предоплате. Агент получил предоплату от покупателя в размере 240 000 руб. и отгрузил товар. По окончании месяца агент представил отчет принципалу и получил на расчетный счет вознаграждение в размере 40 000 руб.
В учете агента указанные операции отражены бухгалтерскими проводками:
Дебет 004 – 500 000 руб. – получен товар от принципала;
Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Авансы полученные» - 240 000 руб. – получена предоплата от покупателя;
Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76, субсчет «Расчеты с принципалом» - 240 000 руб. – товар отгружен покупателю;
Кредит 004 – 200 000 руб. – с забалансового учета списан отгруженный товар;
Дебет 62, субсчет «Авансы полученные» Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями» - 240 000руб. – произведен зачет предоплаты;
Дебет 76, субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 51 – 240 000 руб. – оплата за товар, полученная от покупателя, перечислена принципалу;
Дебет 62, субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 90-1 – 40 000 руб. – начислено вознаграждение агента;
Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Расчеты с принципалом» - 40 000 руб. – получено вознаграждение агента от принципала.
