Когда и в каком размере отражать доходы в налоговом учете.

Отношения сторон по договору мены регулируются Гражданским кодексом РФ (глава 31 «Мена»).

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. В общем случае к договору мены применяются правила купли-продажи, когда каждая сторона выступает одновременно и продавцом, и покупателем. Товары, подлежащие обмену, считаются равноценными. Однако мена может быть и неравноценной, что обязательно прописывается в договоре. При неравноценном обмене та сторона, чей товар дешевле, должна произвести доплату. Право собственности на приобретенный товар переходит к сторонам одновременно после передачи товара обеими сторонами. Иной порядок перехода права собственности на обмениваемые товары может быть установлен договором мены.

Если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения, то стоимость имущества, принятого им в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), включается в состав доходов от реализации (см. письмо Минфина РФ от 12.10.2011 № 03-11-06/2/141).

Пример

Организация, применяющая УСН, по договору мены получила сырье на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС 18000 рублей). В обмен на полученное сырье организация передала готовую продукцию, оцененную также в 118 000 рублей. Себестоимость переданной продукции составила 70 000 рублей. Согласно условиям договора право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам договора после полного исполнения ими договорных обязательств.

В данном случае имеет место равноценный обмен, поэтому в учете организации сделаны следующие проводки:

- на дату поступления сырья на склад организации:

Дебет 002 - 118 000 руб. – полученное сырье отражено за балансом, так как право собственности на него к организации не перешло;

- на дату отгрузки продукции:

Дебет 62 Кредит 90.1 - 118 000 руб. – отгружена продукция в обмен на поставленное сырье;

Дебет 90.2 Кредит 43 - 70 000 руб. – списана себестоимость отгруженной продукции;

Кредит 002 - 118 000 руб. – сырье списано с забалансового учета, так как право собственности на него перешло к организации;

Дебет 10.1 Кредит 60 - 118 000 руб. – сырье оприходовано на балансе организации;

Дебет 60 Кредит 62 - 118 000 руб. – произведен зачет взаимных требований между сторонами договора мены.

На дату отгрузки продукции организация отразила в "Книге доходов и расходов" доходы в размере 118 000 рублей.

Организация, применяющая УСН (доходы минус расходы), отражает в "Книге доходов и расходов" расходы, связанные с производством готовой продукции в общеустановленном порядке по статьям расходов (матераильные расходы, расходы на оплату труда рабочих, страховые взносы и др.) на дату их оплаты.