В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики на УСН в налоговой базе:
- учитывают доходы от реализации, определяемые в порядке ст. 249 НК РФ;
- учитывают внереализационные доходы, определяемые в порядке ст. 250 НК РФ;
- не учитывают доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. При этом, как указал Президиум ВАС РФ в п. 2 информационного письма от 22.12.2005 № 98, применение пункта 8 ст. 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;
- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Таким образом, норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ на случаи безвозмездного получения имущественных прав, в том числе безвозмездное пользование имуществом, не распространяется.
Минфин РФ в письме от 03.02.2014 № 03-11-11/4042 разъясняет, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Таким образом, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
