Элементы налогообложения (УСН)

Элементы налогообложения (глава 26.1 НК РФ)

Налогоплательщики

(п.1 ст.346.12 НК РФ)

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение УСН

Кто может перейти на УСН

(п.2, п.2.1 ст.346.12 НК РФ)

С начала года вправе перейти на УСН организации и ИП, доходы которых за 9 месяцев предыдущего года не превысили:

- в 2011 году – 45 000 000 руб. (для перехода на УСН с 2012 года);

- в 2012 году – 45 000 000 руб. (для перехода на УСН с 2013 года);

- в 2013 году - 43 428 077 руб. (для перехода на УСН с 2014 года)

Кто не вправе применять УСН

(п.3, п.4 ст. 346.12 НК РФ)

Организации и ИП, у которых:

1) средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек. Средняя численность определяется в порядке, установленном п.п. 81-87 Указаний, утв. Приказом Росстата от 12.11.2008 № 278;

2) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухгалтерского учета превышает 100 млн. руб.

Организации:

- в которых доля участия других организаций составляет более 25%;

- имеющие филиалы и (или) представительства

Организации и ИП, занимающиеся:

- производством подакцизных товаров (кроме общераспространенных полезных ископаемых);

- игорным бизнесом

Организации и ИП:

- применяющие ЕСХН;

- участники соглашений о разделе продукции

Частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты

УСН не применяется по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД

Организации, перечисленные в пп.1-7, 17, 18 п.3 ст.346.12: банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации

Как перейти на УСН

(п.1, п.2 ст.346.13 НК РФ)

Для перехода с 1 января следующего года:

подать заявление в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) с 1 октября по 30 ноября текущего года

Вновь созданные организации и ИП:

подать заявление в течение 5-ти рабочих дней с даты постановки на учет в налоговом органе (дата указана в свидетельстве о постановке на налоговый учет)

Рекомендуемая форма заявления (форма № 26.2-1) утверждена приказом ФНС РФ от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@

Потеря права на применение УСН

(п.4, п.4.1, п.5 ст. 346.13 НК РФ)

По итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика составили:

в 2011 году – 60 000 000 руб.;

в 2012 году – 60 000 000 руб.

Налогоплательщик попал в перечень организаций и ИП, которые не вправе применять УСН, установленный пунктами 3 и 4 ст.346.12

О потере права на применение УСН налогоплательщик обязан сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором право на УСН утрачено;

Форма сообщения (форма № 26.2-2) утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@

Обратный переход

(п.3, п.6 ст.346.13 НК РФ)

Перейти с УСН на иной режим налогообложения можно только с начала календарного года (с 1 января);

В налоговую инспекцию направляется уведомление не позднее 15 января этого года;

Форма уведомления (форма № 26.2-3) утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@

Совмещение с другими режимами

(п.4 ст.346.12, ст.346.25.1 НК РФ)

ЕНВД для отдельных видов деятельности

УСН на патенте по конкретным видам деятельности

Объект налогообложения

(ст.346.14)

По выбору налогоплательщика:

- доходы;

- (или) доходы, уменьшенные на величину расходов;

Выбор закрепляется в налоговой учетной политике

Объект налогообложения можно менять ежегодно (с начала календарного года);

Уведомление по форме № 26.2-6 (утв. приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@) направляется в налоговую инспекцию до 20 декабря предыдущего года

Налоговая база

(ст. 346.18 НК РФ)

Объект налогообложения «доходы»: денежное выражение доходов

Объект налогообложения «доходы минус расходы»: денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

Порядок определения доходов – ст. 346.15;

Порядок определения расходов – ст. 346.16;

Порядок признания доходов и расходов – ст. 346.18

Перенос убытка на будущее

(п.7 ст. 346.18 НК РФ)

Объект налогообложения «доходы минус расходы»:

убытки прошлых лет, полученные на УСН (доходы минус расходы), уменьшают налоговую базу;

убытки текущего налогового периода можно переносить на следующие налоговые периоды в течение 10 лет

Налоговый период

(ст. 346.19 НК РФ)

Календарный год

Отчетный период

(ст. 346.19 НК РФ)

Квартал, полугодие, 9 месяцев

Налоговые ставки

(ст. 346.20 НК РФ)

Объект налогообложения «доходы»: 6%;

Объект налогообложения «доходы минус расходы»: 15%. Законом Красноярского края от 08.07.2010 № 10-4832 для некоторых видов деятельности на 2010 -2013 г.г. установлены дифференцированные ставки налога в размере 5-12%. Пониженные ставки можно применять при условии, что доходы от льготируемого вида деятельности составляют не менее 70%.

Расчет суммы авансовых платежей и налога

(ст. 346.21 НК РФ)

При объекте налогообложения «доходы» сумма авансового платежа (налога) рассчитывается путем умножения налоговой базы за отчетный (налоговый) период на налоговую ставку в размере 6%. Авансовый платеж (налог) за текущий отчетный (налоговый) период уменьшается на ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу за предыдущие отчетные периоды. При этом авансовый платеж (налог), подлежащий уплате в бюджет, уменьшается (но не более чем на 50%):

а) на сумму исчисленных за соответствующий отчетный (налоговый) период и уплаченных взносов за работников на обязательное страхование:

- пенсионное;

- медицинское;

- социальное на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- социальное от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

б) выплаченные за счет средств работодателя работникам в отчетном (налоговом) периоде пособия по временной нетрудоспособности;

в) фиксированные платежи на пенсионное и медицинское страхование, уплаченные ИП за себя.

При объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» сумма авансового платежа (налога) рассчитывается путем умножения налоговой базы за отчетный (налоговый) период на налоговую ставку в размере 15%.     Авансовый платеж (налог) за текущий отчетный (налоговый) период уменьшается на ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу за предыдущие отчетные периоды.    

Минимальный налог 

(п. 6 ст. 346.18 НК РФ)

Только для объекта налогообложения «доходы минус расходы»:

а) исчисляется:

- в размере 1% от доходов за налоговый период;

- в случаях, когда за налоговый период сумма исчисленного по ставке 15% налога меньше, чем минимальный налог;

б) в следующем налоговом периоде сумма разницы между уплаченным минимальным налогом и единым налогом, исчисленным за предыдущий налоговый период по ставке 15%, признается расходом для целей налогообложения.

Налоговый учет

(ст. 346.25 НК РФ)

Учет доходов и расходов для целей налогообложения ведется в Книге доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

Форма книги и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 31.12.2008 № 154н

Налоговая база: «ДОХОДЫ»

Отчетный (налоговый) период

Расчет аванса/налога

Сумма аванса/налога к уплате

Условие об ограничении по сумме аванса/налога к уплате

1 квартал

А_1кв  =  НБ_1кв   ×  6%

А₁ = А_1кв – СВ_1кв  –Б_1кв

А₁ ≤ 0,5×А_1кв

6 месяцев

А_6мес =  НБ_6мес ×  6%

А₂ = А_6мес – СВ_6мес – Б_6мес – А₁

(А₁ + А₂) ≤ 0,5×А_6мес

9 месяцев

А_9мес =  НБ_9мес ×  6%

А₃ = А_9мес – СВ_9мес  – Б_9мес – А₁ – А₂

(А₁ + А₂ + А₃) ≤ 0,5×А_9мес

Год

Н      =  НБ_год  ×  6%

Н_упл = Н –  СВ_год – Б_год – А₁ – А₂ – А₃

(Н_упл + А₁ + А₂ + А₃) ≤ 0,5×Н

Налоговая база: «ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ»

1 квартал

А_1кв  =  НБ_1кв   ×  15%

А₁ = А_1кв

х

6 месяцев

А_6мес =  НБ_6мес ×  15%

А₂ = А_6мес  – А₁

х

9 месяцев

А_9мес =  НБ_9мес ×  15%

А₃ = А_9мес  – А₁ – А₂

х

Год

Н      =  НБ _год  ×  15%

Н_упл = Н  – А₁ – А₂ – А₃

х

Условные обозначения:

А_{1кв/6мес/9мес}  – исчисленный авансовый платеж за соответствующий отчетный период;

А_{1, 2, 3} – авансовый платеж к уплате в бюджет за соответствующий отчетный период;

НБ_{1кв/6мес/9мес/год} – налоговая база за соответствующий отчетный (налоговый) период;

Н – исчисленный единый налог за налоговый период;

Н_упл – единый налог, подлежащий уплате за налоговый период;

СВ_{1кв,6мес,9мес,год} – страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование за соответствующий отчетный (налоговый) период;

Б_{1кв/6мес/9мес/год} – выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности за соответствующий отчетный (налоговый) период