Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Соответственно, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, доходы от реализации имущества должен учитывать при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.
Если по условиям договора или в силу закона покупатель вправе отказаться от полученных товаров (иного имущества, результатов выполненных работ или оказанных услуг), то продавец обязан возвратить ему полученную по договору оплату.
Как отмечается в письме Минфина РФ от 07.05.2013 № 03-11-11/15936, порядок учета возвращаемой налогоплательщиком полученной от покупателя выручки от реализации товаров (работ, услуг) в случае расторжения договора главой 26.2 НК РФ не предусмотрен. В связи с этим следует применять порядок, предусмотренный п. 1 ст. 346.17 НК РФ, согласно которому в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Таким образом, налогоплательщик вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на возвращаемые денежные средства на день их списания со счета в банке и (или) возврата из кассы.
Например, налогоплательщик продал офисное помещение в декабре 2012 года. Покупатель в этом же месяце полностью оплатил его стоимость. В январе 2013 г. покупатель обнаружил скрытые существенные недостатки, в результате чего было заключено соглашение о расторжении договора. Налогоплательщик возвратил полученные от покупателя денежные средства в феврале 2013 года. В данной ситуации сумму полученной от покупателя выручки от продажи офиса налогоплательщик должен отразить в составе доходов для целей налогообложения в 2012 году. А в 2013 году налогоплательщик вправе уменьшить полученные им за этот год доходы на сумму возвращенных покупателю денежных средств.
