Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, перешедшие на УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Подпунктом 3 п. 2 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, уплаченные лицами, не являющимися плательщиками НДС, при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). В связи с этим суммы НДС, уплаченные подрядной организацией, применяющей УСН, при приобретении материалов, необходимых для выполнения работ по договору с заказчиком, учитываются в стоимости этих материалов и, соответственно, в стоимости выполненных работ. Такой вывод сделан в письме ФНС России от 04.04.2013 № ЕД-4-3/6066.
При этом порядок списания приобретенных материалов в бухгалтерском и налоговом учете различны.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) признаются для целей налогообложения в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. В бухгалтерском учете затраты на сырье и материалы признаются в момент их использования в производстве продукции (работ, услуг).
Например, организация приобрела на условиях предоплаты материалы для строительства по импортному контракту на сумму 20 000 евро, уплатила таможенные платежи и НДС при ввозе материалов. В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:
Дебет 60, субсчет «Авансы, выданные в валюте» Кредит 52 – 20 000 евро – 800 000 руб. (20 000 х 40) – перечислена предоплата поставщику (по курсу 40 руб./евро);
Дебет 76, субсчет «Расчеты с таможней» Кредит 51 – 160 560 руб. - перечислен НДС при ввозе материалов (исчисляется от импортной стоимости поступившего товара с учетом пошлин и действующего курса евро на дату оформления таможенной декларации);
Дебет 76, субсчет «Расчеты с таможней» Кредит 51 – 95 000 руб. – оплачены таможенные пошлины и таможенные процедуры;
Дебет 19, субсчет «НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ» Кредит 76, субсчет «Расчеты с таможней» - 160 560 руб. – отражена сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию РФ;
Дебет 10-1 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками в валюте» - 20 000 евро – 800 000 руб. – оприходованы материалы на дату получения от таможни разрешения на выпуск товара в свободное обращение на территории РФ;
Дебет 10-1 Кредит 19, субсчет «НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ» – 160 560 руб. – в стоимость материалов включена сумма НДС;
Дебет 10-1 Кредит 76, субсчет «Расчеты с таможней» - 95 000 руб. – таможенные пошлины и процедуры включены в стоимость материалов.
Списание материалов производится на основании актов выполненных работ (форма КС-2) и отчетов прораба об использовании материалов для производства выполненных объемов работ: Дебет 20 Кредит 10-1 – на сумму фактически использованных материалов.
В налоговом учете на УСН стоимость приобретенных и оплаченных материалов списывается на дату их оприходования, то есть на дату принятия к бухгалтерскому учету по дебету субсчета 10-1.
