При применении УСН (с объектом налогообложения доходы) исчисленная за налоговый период сумма налога (авансовых платежей по налогу) уменьшается на сумму страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде, а не за этот же период времени, как это было установлено гл. 26.2 НК РФ в редакции, действовавшей до 2013 г.
Минфин России в письмах от 29.12.2012 № 03-11-09/99, от 29.03.2013 № 03-11-09/10035 сообщает, что данный порядок учета страховых взносов возможен только при условии, что налогоплательщики не переходят с применения одного специального налогового режима на другой специальный налоговый режим. При переходе налогоплательщика с одного специального налогового режима на другой суммы уплаченных страховых взносов должны быть учтены в рамках того специального налогового режима, к которому они относятся.
Например, организация розничной торговли применяет УСН с 2012 года. Организация вправе уменьшить сумму исчисленного авансового платежа по единому налогу за I квартал 2013 г. на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде страховых взносов, в том числе на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2013 г. за декабрь 2012 г., или на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за отчетные периоды 2012 г.
Если же организация применяла в 2012 году ЕНВД в отношении розничной торговли и перешла на УСН с 2013 года, то она не вправе уменьшить авансовый платеж по единому налогу на УСН на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2013 г. за декабрь 2012 г. и другие периоды 2012 г. (при наличии задолженности), поскольку страховые взносы за 2012 г. были исчислены в отношении оплаты труда работников, занятых в видах деятельности на ЕНВД.
