Согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании статьи 249 НК РФ.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п.п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).
При применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Следовательно, доходы, полученные в иностранной валюте от операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на дату поступления денежных средств на валютный счет налогоплательщика (письмо Минфина РФ от 28.08.2015 № 03-11-09/49620).
Пример
Организация получила валютную выручку в размере 20 000 долларов США. Денежные средства зачислены на валютный счет 29.06.2015, официальный курс в этот день – 54,8126 руб./долл. США.
В бухгалтерском учете организации сделаны проводки (в иностранной валюте и в рублях):
Дебет 52 Кредит 62 – 300 000 долл. США – 1 096 252 руб. (20 000 х 54,8126) – зачислена выручка на валютный счет.
На основании банковской выписки организация отразила 29.06.2015 г. доходы в размере 1 096 252 руб. в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н).
