Организация-застройщик многоквартирного дома применяет УСН (доходы).
Целевые средства на строительство жилого дома, которые перечисляют дольщики, отражаются на балансовом счете 86:
Дебет 76 (дольщики) Кредит 86 – на сумму целевых взносов, причитающихся к получению в соответствии с условиями договоров участия в долевом строительстве;
Дебет 50, 51 Кредит 76 (дольщики) – на сумму взносов, фактически уплаченных дольщиками.
Сумма вознаграждения застройщика отражается проводками:
Дебет 62 (дольщики) Кредит 90-1 – на сумму вознаграждения по условиям договора (начисляется в соответствии с графиком платежей);
Дебет 50, 51 Кредит 62 (дольщики) – поступившие в кассу или на расчетный счет суммы вознаграждения.
В книге доходов и расходов организация отражает только суммы вознаграждений, фактически уплаченные дольщиками.
Средства целевого финансирования в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков для целей налогообложения не учитываются на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Расходы на строительство объекта отражаются по дебету субсчета 08-3 в корреспонденции со счетами учета расчетов с проектировщиком, подрядчиками, иными исполнителями: Дебет 08-3 Кредит 60, 76.
Затраты на содержание застройщика отражаются по дебету счета 26 в корреспонденции с соответствующими счетами: Дебет 26 Кредит 02, 10, 70, 69,76 и др.
По окончании каждого месяца указанные затраты списываются на себестоимость продаж: Дебет 90-2 Кредит 26.
В налоговую базу по единому налогу эти затраты не включаются, поскольку объектом налогообложения у застройщика являются доходы.
После ввода объекта в эксплуатацию застройщик отражает в учете передачу построенного объекта (квартир и нежилых помещений) дольщикам: Дебет 86 Кредит 08-3.
Если после передачи объекта на счете 86 остается кредитовое сальдо, то это означает, что застройщик получил экономию от строительства, которая относится в прочие доходы (или в доходы от реализации, если это предусмотрено бухгалтерской учетной политикой застройщика): Дебет 86 Кредит 91-1 (90-1).
Полученную сумму экономии налогоплательщик обязан включить в доходы для целей налогообложения полностью без уменьшения на расходы, связанные с содержанием застройщика. На это указано в письме Минфина РФ от 29.04.2013 № 03-11-06/2/14986.
