В письме от 19.11.2012 № ЕД-4-3/19428@ ФНС России разъяснила на примерах, как уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН на патенте в соответствии со ст. 346.21 НК РФ.
При этом в очередной раз налоговое ведомство напоминает налогоплательщикам, что уменьшить можно только 2/3 стоимости патента, которая уплачивается не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
При этом индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и уплачивающие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, с 1 января 2012 года вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на вышеуказанные страховые взносы без ограничения.
До 2012 года при оплате второй части стоимости патента предприниматель мог уменьшить ее на сумму страховых взносов в размере не более 50% стоимости патента.
Пример 1
Стоимость патента - 13 500 рублей.
Срок действия - с 01.04.2011 по 31.03.2012.
1-й платеж по сроку 25.04.2011 - 1/3 стоимости патента (4 500 руб.) не подлежит уменьшению;
2-й платеж по сроку 25.04.2012 - оставшаяся часть (2/3) стоимости патента (9 000 руб.) уменьшается на сумму страховых взносов в следующем порядке:
- оставшаяся часть стоимости патента, приходящаяся на 2012 год (январь - март), - 3 375 руб. (13 500 : 12 x 3) - может быть полностью уменьшена на сумму уплаченных за январь - март 2012 года страховых взносов, рассчитанных исходя из страхового года;
- оставшаяся часть стоимости патента, приходящаяся на 2011 год, - 5 625 руб. (9 000 - 3 375) - может быть уменьшена на сумму уплаченных за апрель - декабрь 2011 года страховых взносов, рассчитанных исходя из страхового года, но не более чем на 50% стоимости патента, приходящейся на 2011 год, т.е. не более чем на 5 062,5 руб. (50% x (13 500 - 3 375)).
Всего стоимость патента можно уменьшить на 8 437,5 руб. (3 375 + 5 062,5).
Пример 2
Стоимость патента - 13 500 рублей.
Срок действия - с 01.12.2011 по 31.11.2012.
1-й платеж по сроку 25.12.2011 - 1/3 стоимости патента - 4 500 руб. - не подлежит уменьшению;
2-й платеж по сроку 25.12.2012 - оставшаяся часть (2/3) стоимости патента - 9 000 руб. - полностью уменьшается на сумму уплаченных за январь - ноябрь 2012 года страховых взносов, рассчитанных исходя из страхового года.
Стоимость патента можно уменьшить на 9 000 рублей.
