Состав расходов на оплату труда на УСН

Оплата коммунальных услуг за работника включается в состав расходов на оплату труда при условии, что указанное возмещение предусмотрено действующим законодательством

В соответствии с пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:

- любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

- стимулирующие начисления и надбавки;

- компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

- премии и единовременные поощрительные начисления;

- расходы, связанные с содержанием работников.

Вышеуказанные расходы признаются для целей налогообложения при условии, что они предусмотрены:

- нормами законодательства Российской Федерации;

- трудовыми договорами (контрактами)

- (и/или) коллективными договорами.

В статье 255 НК РФ приведен открытый перечень расходов, которые включаются в налоговую базу по статье «Расходы на оплату труда».

В частности, пунктом 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесена стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

В письме Минфина РФ от 15.04.2013 № 03-11-11/146 указано, что налогоплательщик, применяющий УСН (доходы минус расходы) вправе учесть расходы по предоставлению своим работникам бесплатных коммунальных услуг только в случае, если такая обязанность  предусмотрена законодательством Российской Федерации. Кроме этого, эти расходы должны быть обоснованы и подтверждены документами на основании ст. 252 НК РФ. Документами, подтверждающими указанные расходы, могут служить приказ о выплате компенсации, платежные и иные аналогичные документы.

Пример 1

Пунктом 5 ст.16 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" предусмотрено предоставление приглашающей стороной гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в России. Порядок предоставления указанных гарантий установлен Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 № 167.

Пример 2

Согласно ч. 2 ст. 21 Федерального закона от 20.06.1996 № 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) за счет собственных средств предоставляют бесплатный пайковый уголь, нормы выдачи которого не могут быть меньше норм, определенных Правительством РФ, категориям лиц, указанным в данной статье, проживающих в домах с печным отоплением или в домах, кухни в которых оборудованы очагами, растапливаемыми углем. Соответственно, частичная компенсация расходов по оплате энергетических ресурсов (отопления) в установленном законодательством РФ порядке может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина РФ от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8).

Пример 3

Согласно абз.1 п. 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82, проживающие в вахтовых поселках обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием. Данная норма указывает на тот факт, что работники, работающие вахтовым методом, получают трехразовое питание в вахтовых поселках. Эти расходы учитываются при исчислении налоговой базы и по налогу на прибыль, и по единому налогу на УСН (доходы минус расходы) по статье «Расходы на оплату труда» на основании п. 4 ст. 255 НК РФ.