Организации, применяющие УСН, включают в налоговую базу внереализационных доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ. Такое правило установлено ст. 346.15 НК РФ.
К внереализационным доходам, в частности, относятся доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ).
В письме Минфина РФ от 28.08.2015 № 03-11-09/49620 разъясняется, что операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли, осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, для которых указанные операции в соответствии с законодательством Российской Федерации не являются лицензируемым видом деятельности, не признаются реализацией товаров (работ, услуг) на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ.
При этом курсовые разницы, возникающие в результате продажи валюты, признаются налогоплательщиками на УСН в следующем порядке:
- положительные курсовые разницы (превышение курса продажи над официальным курсом) включаются в состав внереализационных доходов на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
- отрицательные курсовые разницы (курс продажи ниже официального курса) в расходы не включаются, так как статьей 346.16 НК РФ такие расходы не предусмотрены.
Пример
Организация-экспортер, применяющая УСН, получила от иностранного контрагента оплату за поставленные товары в размере 100 000 евро. Денежные средства зачислены на валютный счет организации 18.09.2015 г. в уполномоченном банке «Б». Официальный курс евро, установленный ЦБ РФ на дату зачисления валюты, составлял 73,9378 руб./евро.
Часть валютной выручки в размере 30 000 евро была продана организацией уполномоченному банку «Б» в этот же день по курсу 75,05 руб./евро.
В учете организации сделаны проводки:
Дебет 52 Кредит 62 – 100 000 евро – 7 397 780 руб. (100 000 х 73,9378) – зачислена выручка на валютный счет;
Дебет 76-банк Кредит 52 – 30 000 евро – 2 218 134 руб. (30 000 х 73,9378) – иностранная валюта списана с валютного счета;
Дебет 51 Кредит 76-банк – 2 251 500 руб. (30 000 х 75,05) – поступили на расчетный счет денежные средства за проданную валюту;
Дебет 76-банк Кредит 91-1 – 33 366 руб. (2 251 500 – 2 218 134) – в составе прочих доходов отражена разница между продажной ценой валюты и официальным курсом ЦБ РФ.
Для целей налогообложения организация отразила в книге учета доходов и расходов доходы в размере 33 366 руб. на дату зачисления на расчетный счет денежных средств за проданную валюту.
