В зависимости от времени проведения контроля различают формы предварительного, текущего и последующего контроля.
Предварительный контроль:
1) осуществляется до начала совершения хозяйственных операций, подвергающихся контролю;
2) направлен на предупреждение незаконности и нецелесообразности проведения хозяйственных операций.
Эта форма имеет предупреждающий характер.
Он проводится на первых трех стадиях процесса управления:
- постановки проблемы,
- определения цели,
- планирования мероприятий по ее достижению.
Главная цель предварительного контроля — пресекать незаконное и нерациональное использование средств, любые посягательства на собственность для совершения финансовых или хозяйственных операций.
Особенно эта форма контроля нужна:
- при оценке использования материальных и финансовых ресурсов,
- при заключении договоров различного характера с юридическими и физическими лицами,
- при разработке схем и проектов оптимизации производства, маркетинга, налогооблагаемой базы организации.
Текущий контроль (является неотъемлемым компонентом оперативного управления):
1) проводится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций;
2) направлен на:
- оперативное выявление и устранение недостатков,
- распространение положительного опыта.
Главная особенность текущего контроля заключается в оперативном выявлении отклонений от норм законодательства и нормативов путем оперативного сопоставления с ними факта в момент совершения финансово-хозяйственных операций.
Преимущество этой формы контроля заключается в возможности выявления и устранения ошибок:
- в бухгалтерских проводках,
- в расчетах при начислении налогов,
- при нарушениях законодательных и нормативных актов и т.д.
Последующий контроль (контроль за определенный истекший период):
1) осуществляется после совершения хозяйственных операций;
2) направлен на:
- установление достоверности отчетных данных,
- на выявление недостатков или положительного опыта.
Последующий контроль обеспечивает объективную оценку деятельности организации.
Основное назначение последующего контроля:
- выявление нарушений законодательства в истекшем периоде,
- установление правильности ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности,
- сохранности имущества,
- хозяйственной целесообразности и законности проведенных операций,
- выполнения предписаний органов управления.
Последующий контроль отличается углубленным и комплексным изучением всех сторон деятельности объекта проверки и позволяет выявлять недостатки предварительного и текущего контроля.
В зависимости от источников контрольных данных выделяют формы документального и фактического контроля.
Документальный контроль — это контроль за правильностью ведения учета, составления форм отчетности.
Он проводится по документальным данным, источниками которых являются первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры синтетического и аналитического учета, планы и отчеты организации, хозяйственные договоры, учредительные документы и другие источники информации.
Специфика этого вида контроля состоит в том, что источники могут быть:
- достоверными и недостоверными,
- полными и неполными.
Все это отражается на выборе аудитором технических приемов проверки документации.
Фактический контроль представляет собой изучение фактического состояния проверяемых объектов на основе осмотра их в натуре (обмера, взвешивания, пересчета, лабораторного анализа и др.).
Методические приемы фактического контроля служат для установления:
- реального состояния контролируемых объектов,
- объема и качества выполняемых работ,
- действительного совершения хозяйственных операций, отраженных в документах.
Эта работа осуществляется путем осмотра проверяемых объектов в натуре (путем проведения инвентаризации основных средств и нематериальных активов, денежных средств, ценных бумаг, материально-технических ценностей, а также достоверности и объективности дебиторской и кредиторской задолженности).
Проверки бывают камеральными и выездными; сплошными, выборочными и комплексными.
