Под внутренними стандартами аудиторской деятельности понимаются нормативные документы, определяющие единые требования:
- к проведению аудиторских проверок,
- к оформлению результатов проверок,
- к предоставлению консультационных услуг,
- к порядку подготовки заключительных документов,
- к подготовке, переподготовке и повышению квалификации аудиторов.
Цели внутренних стандартов:
1. Установить основные принципы практики аудита.
2. Определить нормативную базу, лежащую в основе широкого спектра услуг в области аудита.
3. Создать основу для оценки деятельности аудита.
4. Способствовать совершенствованию систем и процессов аудита.
Все внутренние стандарты деятельности аудиторов можно подразделить на три группы:
1) общие стандарты;
2) специальные стандарты;
3) стандарты аудиторских отчетов.
Группа общих стандартов охватывает следующие правила:
1. Разумная гарантия, т.е. разумное достижение целей проверки, при которой ее стоимость не должна превышать полученного эффекта и должна учитывать возможные риски ошибок.
2. Отношение проверяемого объекта, т.е. ее руководство должно демонстрировать положительное отношение к проведению проверки и способствовать повышению ее результативности.
3. Компетенция персонала требует, чтобы руководство СВА имело высокие личностные качества, профессиональную подготовку, знание системы внутреннего контроля, необходимые и достаточные для выполнения своих обязанностей.
Объекты и цели проверки должны быть определены и обоснованы с учетом особенностей планируемых к проверке объектов и операций.
Методы проверки должны быть эффективны для достижения поставленных целей, а также должны обеспечивать высокую степень надежности проверки.
Группа специальных стандартов охватывает следующие правила:
1. Документация, т.е. документирование хода и результатов проверки должно проводиться таким образом, чтобы оно было полезно:
- руководству коммерческой организации и проверяемых подразделений,
- внутренним аудиторам при осуществлении последующего контроля над ходом устранения выявленных недостатков.
2. Регистрация всех сделок и событий, относящихся к жизненному циклу и всем существенным аспектам проверяемых операций.
3. Разделение при проверках обязанностей между сотрудниками СВА, закрепление за ними ключевых функций и ответственности.
4. Надзор над качеством, т.е. обеспечение постоянного квалифицированного надзора для достижения целей деятельности аудита.
5. Доступность получения при проверках информационных ресурсов и ответственность за них только уполномоченных сотрудников СВА.
Группа стандартов аудиторских отчетов
По стандартам отчетов:
- определяется соответствие отчета аудитора требованиям стандарта;
- проводится оценка результатов проверки;
- контролируется процесс устранения недостатков исходя из рекомендаций, имеющихся отчете аудитора.
Вышеперечисленные стандарты СВА целесообразно разрабатывать с учетом международных стандартов.
Их следует понимать как общие указания или как отправную точку для разработки внутренних стандартов деятельности СВА в каждой организации, где такая служба имеется.
Системные требования, которые необходимо соблюдать при разработке стандартов:
1) целесообразность (практическая польза, актуальность);
2) преемственность и непротиворечивость (каждый последующий разрабатываемый стандарт должен опираться на предыдущий, соответствовать действующим нормативным документам и быть связан с другими, уже действующими, стандартами);
3) логическая стройность (четкость формулировок и ясность изложения);
4) полнота и детализация (полнота охвата всех значимых вопросов изучаемого объекта);
5) единство терминологической базы.
В дополнение к стандартам аудита целесообразно разрабатывать приложения, а также методики проверок различных объектов, рабочие таблицы, шаблоны документов и т.д., которые позволят обеспечить комплексный подход к проверкам.
(см. в пособии – стр. 12)
