Под аудиторскими доказательствами понимается:
- информация, полученная при проверке,
- результат анализа полученной информации.
К аудиторским доказательствам относятся:
1) первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой отчетности;
2) письменные разъяснения руководства проверяемого подразделения или уполномоченных им лиц;
3) информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Основным методом получения доказательств для аудитора и контролера являются:
1) проведение проверок (тестирование) эффективности функционирования СВК;
2) проведение проверок (тестирование) различных объектов контроля.
Под приемами контроля или тестами СВК понимаются действия аудитора или контролера, осуществляемые с целью получения доказательств в отношении соответствующего объекта проверки об организации и эффективности функционирования СВК.
При тестировании средств контроля ведется:
- (не столько поиск) конкретных ошибок и искажений,
- (сколько) выявление повторяющихся недостатков систем учета и контроля,
поскольку данные системы должны препятствовать возникновению ошибок, своевременно выявлять и устранять их.
СВК и отдельные ее средства подвергаются тестированию с целью получения основанной на фактах информации о надежности работы бухгалтерских служб, материально ответственных работников и т.д.
Вполне понятно, что чем она выше, тем ниже число планируемых аудиторских процедур по существу. Именно поэтому выводы о надежности работы СВК объекта проверки влияют на ее планирование.
Тесты средств контроля могут включать в себя следующие процедуры:
1) проверка документов, подтверждающих проведение операций или другие события, для получения доказательств надлежащего применения средств контроля на практике, например наличия разрешительных записей уполномоченных на то лиц;
2) осуществление устных и письменных запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оставляют документальных свидетельств, например, выявление реальных исполнителей функции контроля;
3) повторное применение контрольных процедур для того, чтобы удостовериться, что ранее контроль был правильно выполнен.
Оценка надежности средств контроля может включать в себя следующие стадии:
1. Выполняется предварительная оценка надежности средств контроля в ходе описания и изучения указанных средств и систем бухгалтерского учета.
2. С учетом результатов предварительной оценки разрабатываются тесты средств контроля, и с их помощью проводится первичная оценка.
3. Проводится окончательная оценка надежности средств контроля.
Рассмотрим содержание этих стадий.
Предварительная оценка СВК представляет собой процесс ознакомления с системами бухгалтерского учета и контроля объекта проверки. Получив представление о структуре и работе этих систем, аудитор и контролер проводят предварительную субъективную оценку риска средств контроля.
По итогам предварительной оценки надежность и эффективность СВК оцениваются как низкие, а риск средств контроля соответственно как высокий в тех случаях, когда:
1) системы бухгалтерского учета и контроля при предварительном знакомстве с ними не могут быть признаны действенными;
2) оценка действенности СВК и проведение процедур для ее подтверждения по субъективной оценке аудитора и контролера нецелесообразна, т.е. отсутствует необходимая информация.
Если по результатам предварительной оценки риск средств контроля ниже высокого, то первичная оценка систем бухгалтерского учета и контроля производится с помощью контрольных тестов.
Эти тесты должны быть нацелены на оценку:
1) способов применения средств контроля;
2) последовательности применения средств контроля в течение проверяемого периода;
3) субъектов, применявших эти средства контроля.
Итоги первичной оценки сравниваются с результатами предварительной оценки. Если имеются существенные различия, то необходимо изменить характер, временные рамки и объем запланированных процедур по существу.
Перед завершением проверки аудитор или контролер производит окончательную оценку средств контроля, основываясь на результатах проверки процедур по существу и других полученных доказательствах, и в случае необходимости вносит предложения о корректировке программы проверки.
Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения доказательств о наличии или отсутствии существенных искажений в отчетности.
Эти проверки проводятся в следующих формах:
1) детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций;
2) аналитические процедуры.
Такие действия аудитора или контролера, как:
- проверка надежности и верности оформления первичных документов,
- сопоставление цифровых показателей в первичном документе и в регистрах учета,
- поиск подтверждения правильности сальдо и оборотов по счетам,
называются детальными тестами, оценивающими правильность отражения операций и остатка средств на счетах и в отчетах.
Аналитические процедуры также являются одной из разновидностей проверки по существу.
В отличие от детальных тестов, для аналитических процедур характерен анализ числовых показателей:
- рассмотрение соотношений между отдельными величинами,
- изучение тенденций и закономерностей,
- выявление неожиданных отклонений от тенденций и закономерностей.
Как можно оформить результаты проведенной работы по сбору аудиторских доказательств – см. пособие стр.17.
