Адрес электронной почты:
glavred_nv@mail.ru
Информация, обзоры, комментарии, консультации, школа бухгалтера
16.12.2011

Виды аудиторских доказательств и методы их получения

16.12.2011

Под аудиторскими доказательствами понимается:

- информация, полученная при проверке,

- результат анализа полученной информации.

 

К аудиторским доказательствам относятся:

1)  первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой отчетности;

2)  письменные разъяснения руководства проверяемого подраз­деления или уполномоченных им лиц;

3)  информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

 

Основным методом получения доказательств для аудитора и контролера являются:

1)  проведение проверок (тестирование) эффективности функ­ционирования СВК;

2)  проведение проверок (тестирование) различных объектов контроля.

 

Под приемами контроля или тестами СВК понимаются дейст­вия аудитора или контролера, осуществляемые с целью получе­ния доказательств в отношении соответствующего объекта про­верки об организации и эффективности функционирования СВК.

 

При тестировании средств контроля ведется:

- (не столько поиск) конкретных ошибок и искажений,

- (сколько) выявление повторяю­щихся недостатков систем учета и контроля,

поскольку данные системы должны препятствовать возникновению ошибок, свое­временно выявлять и устранять их.

 

СВК и отдельные ее средства подвергаются тестированию с це­лью получения основанной на фактах информации о надежности работы бухгалтерских служб, материально ответственных работ­ников и т.д.

Вполне понятно, что чем она выше, тем ниже число планируемых аудиторских процедур по существу. Именно поэто­му выводы о надежности работы СВК объекта проверки влияют на ее планирование.

 

Тесты средств контроля могут включать в себя следующие процедуры:

1)  проверка документов, подтверждающих проведение опера­ций или другие события, для получения доказательств надлежа­щего применения средств контроля на практике, например нали­чия разрешительных записей уполномоченных на то лиц;

 

2)  осуществление устных и письменных запросов и наблюде­ние за применением средств внутреннего контроля, которые не ос­тавляют документальных свидетельств, например, выявление ре­альных исполнителей функции контроля;

3)  повторное применение контрольных процедур для того, чтобы удостовериться, что ранее контроль был правильно вы­полнен.

 

Оценка надежности средств контроля может включать в себя следующие стадии:

1. Выполняется предварительная оценка надежности средств контроля в ходе описания и изучения указанных средств и систем бухгалтерского учета.

 

2. С учетом результатов предварительной оценки разрабатыва­ются тесты средств контроля, и с их помощью проводится первич­ная оценка.

 

3. Проводится окончательная оценка надежности средств кон­троля.

 

Рассмотрим содержание этих стадий.

Предварительная оцен­ка СВК представляет собой процесс ознакомления с системами бухгалтерского учета и контроля объекта проверки. Получив представление о структуре и работе этих систем, аудитор и кон­тролер проводят предварительную субъективную оценку риска средств контроля.

 

По итогам предварительной оценки надежность и эффектив­ность СВК оцениваются как низкие, а риск средств контроля со­ответственно как высокий в тех случаях, когда:

1)  системы бухгалтерского учета и контроля при предвари­тельном знакомстве с ними не могут быть признаны действенны­ми;

2)  оценка действенности СВК и проведение процедур для ее подтверждения по субъективной оценке аудитора и контролера нецелесообразна, т.е. отсутствует необходимая информация.

 

Если по результатам предварительной оценки риск средств контроля ниже высокого, то первичная оценка систем бухгалтер­ского учета и контроля производится с помощью контрольных тестов.

Эти тесты должны быть нацелены на оценку:

1)  способов применения средств контроля;

2)  последовательности применения средств контроля в течение проверяемого периода;

3)  субъектов, применявших эти средства контроля.

 

Итоги первичной оценки сравниваются с результатами предва­рительной оценки. Если имеются существенные различия, то не­обходимо изменить характер, временные рамки и объем заплани­рованных процедур по существу.

 

Перед завершением проверки аудитор или контролер произво­дит окончательную оценку средств контроля, основываясь на ре­зультатах проверки процедур по существу и других полученных доказательствах, и в случае необходимости вносит предложения о корректировке программы проверки.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получе­ния доказательств о наличии или отсутствии существенных иска­жений в отчетности.

Эти проверки проводятся в следующих фор­мах:

1)  детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций;

2)  аналитические процедуры.

 

Такие действия аудитора или контролера, как:

- проверка надеж­ности и верности оформления первичных документов,

- сопостав­ление цифровых показателей в первичном документе и в регист­рах учета,

- поиск подтверждения правильности сальдо и оборотов по счетам,

называются детальными тестами, оценивающими пра­вильность отражения операций и остатка средств на счетах и в от­четах.

 

Аналитические процедуры также являются одной из разновид­ностей проверки по существу.

В отличие от детальных тестов, для аналитических процедур характерен анализ числовых показате­лей:

- рассмотрение соотношений между отдельными величинами,

- изучение тенденций и закономерностей,

- выявление неожиданных от­клонений от тенденций и закономерностей.

 

Как можно оформить результаты проведенной работы по сбору аудиторских доказа­тельств – см. пособие стр.17.

    Добавить комментарий
    Введите код с картинки
    Необходимо согласие на обработку персональных данных