Необходимость платить ежемесячные авансовые платежи возникла только в декларации за 2013 год, т.е. сумма выручки с 4 кв. 2012 по 3 кв. 2013 превысила 40 млн.руб. В декларации за 9 месяцев 2013 года в строках 290, 300, 310, 320, 330,340 стоят нули, т.к. лимит не был превышен, и платились только ежеквартальные платежи. Поэтому в годовой декларации значения строк 210, 220, 230 перенесены соответственно из строк 180,190,200 декларации за 9 месяцев 2013 г.
Из налоговой инспекции пришло письмо с предложением сдать корректировку за год, т.к. неправильно заполнены строки 210-230. Следует ли из этого, что надо корректировать декларацию за 9 месяцев с заполнением строк 290,300,310,320,330,340, чтобы появились значения для заполнения листов ежемесячных авансовых платежей на 4 квартал 2013, хотя необходимости начисления авансов за 9 месяцев ещё не возникло? Надо ли будет менять значения строк 210-230 за год и начислять ежемесячные авансовые платежи в IV квартале 2013 г.?
Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Таким образом, если суммарные доходы от реализации за 4 кв. 2012 и 1 – 3 кв. 2013 г. превысили 40 млн. руб., то организация должна была уплачивать ежемесячные авансовые платежи уже в 4 квартале 2013 г.
Согласно п. 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей.
В связи с тем, что в декларации за 9 месяцев 2013 г. организация не отразила ежемесячные авансовые платежи на 4 квартал 2013 г. и 1 квартал 2014 г., организации необходимо:
1. Представить уточненную декларацию за 9 месяцев 2013 года, в которой:
а) отразить суммы ежемесячных авансовых платежей на 4 квартал 2013 г. по строкам 290, 300, 310 Листа 02 (всего и по бюджетам);
б) отразить суммы ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал 2014 г. по строкам 320, 330, 340 Листа 02 (всего и по бюджетам). При этом стр. 290 = стр. 320, стр. 300 = стр. 330, стр. 310 = стр. 340;
в) заполнить подраздел 1.2 раздела 1 с указанием ежемесячных авансовых платежей по срокам уплаты:
- в федеральный бюджет (строки 120, 130 и 140) – 1/3 от суммы, отраженной по строке 300 Листа 02;
- в бюджет субъекта РФ (строки 220, 230 и 240) – 1/3 от суммы, отраженной по строке 310 Листа 02;
2. Представить уточненную декларацию за 2013 год, в которой:
а) скорректировать строки 210, 220 и 230 Листа 02, увеличив показатели этих строк на суммы ежемесячных авансовых платежей, отраженные соответственно по строкам 290, 300 и 310 Листа 02 налоговой декларации за 9 месяцев 2013 г.;
б) скорректировать суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, отраженные по строкам 270 и 271 Листа 02 (или заполнить/скорректировать строки 280 и 281, если сумма налога получилась к уменьшению);
в) скорректировать суммы налога к доплате (строки 040,070) или к уменьшению (строки 050, 080) подраздела 1.1 раздела 1.
