Адрес электронной почты:
glavred_nv@mail.ru
Информация, обзоры, комментарии, консультации, школа бухгалтера
30.03.2012

Футболки с рисунком: торговля или производство?

30.03.2012

Индивидуальный предприниматель, имеющий коды ОКВЭД 52.42.1 (розничная торговля мужской, женской, детской одеждой) и 22.22 (полиграфическая деятельность, не включенная в другие группировки) осуществляет торговлю футболками с нанесенными печатными изображениями. Футболки закупаются ИП у поставщика. Рисунок выбирается заказчиком из каталога. Цена футболки с изображениями складывается из покупной цены футболки плюс наценка плюс цена на услуги по нанесению изображения.

Какая система налогообложения? Согласно законодательству розничная торговля подпадает под ЕНВД, полиграфическая деятельность под УСН. Как в этом случае разделить учет?

К решению данного вопроса можно применить два подхода. Все зависит от конкретных условий хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя.

 

Подход первый.

Основным видом деятельности индивидуального предпринимателя является нанесение рисунка на футболки по заявкам покупателей. Индивидуальный предприниматель организовал свой бизнес для ведения именно такой деятельности. В этом случае деятельность предпринимателя укладывается в рамки договора бытового подряда.

Согласно статье 730 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу. Договор подряда является публичным договором.

Работа по договору бытового подряда может выполняться как из материалов подрядчика, так и из материалов заказчика (статьи 733, 734 ГК РФ).

 

Вариант 1.

Если работа выполняется из материалов подрядчика, то стоимость работ включает стоимость материала (футболки) и стоимость работы (нанесения рисунка на футболку). При применении УСН в доходы включается полученная от заказчиков оплата за выполненные работы. При применении УСН (доходы минус расходы) в состав расходов включается оплаченная стоимость оборудования и материалов, используемых для нанесения рисунков, стоимость футболок, иные оплаченные затраты в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. При этом, поскольку футболки относятся к материалам, то их стоимость полностью включается в расходы на дату оплаты продавцу (поставщику) за приобретенные футболки (пп.5 п. 1 ст. 346.16, пп.1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

 

Вариант 2.

Работа выполняется из материалов заказчика. Этот вариант приемлем, если предприниматель попутно к основному виду деятельности осуществляет розничную торговлю, то есть специально приобретает товары для их перепродажи в розницу. Тогда все приобретенные футболки следует оприходовать в розничной торговле. Заказчик приобретает футболку в рознице и передает ее исполнителю для нанесения рисунка. В таком случае:

1) по розничной торговле надо уплачивать ЕНВД. Размер налога будет зависеть от физического показателя (площади торгового зала или количества торговых мест) (п.3 ст. 346.29 НК РФ);

2) по бытовому подряду – единый налог на УСН. При этом в доходы следует включать только оплату, полученную от заказчика за нанесение рисунка.

При таком варианте необходимо организовать раздельный учет доходов. Например, при применении кассового аппарата выручку пробивать на разные отделы (для УСН и ЕНВД). Если для деятельности на ЕНВД кассовый аппарат не применяется, то выручку дня в кассовой книге (КО-4) следует приходовать двумя приходными ордерами (КО-1) с указанием: «выручка от розничной торговли» и «выручка по договорам бытового подряда».

При применении УСН (доходы минус расходы) следует также организовать раздельный учет расходов. В первую очередь это относится к оборудованию и материалам, используемым для нанесения рисунков. Общие расходы (например, аренда помещения, коммунальные расходы и т.п.), произведенные в отчетном (налоговом) периоде, придется делить пропорционально доходам от разных видов деятельности, полученным за соответствующий период.

 

Подход второй.

Возможен, когда основным видом деятельности является розничная торговля с разнообразным ассортиментом товаров, а нанесение рисунка на футболку производится эпизодически по желанию покупателей.

В данном случае надо установить розничные цены на два вида товаров («футболка без рисунка» и «футболка с рисунком»), вывесить на витрине два-три образца футболок с рисунком и указать, что рисунок также можно выбрать по каталогу. Покупатель приобретает «футболку с рисунком», который тут же при нем наносится на футболку.

Этот подход возможен, если нанесение рисунка на футболку рассматривать как «услугу торговли».

Услуга торговли – это результат взаимодействия продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже (ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», определение 98).

Как понимать термин «услуга торговли», разъяснено в письме Минфина РФ от 08.06.2010 № 03-11-11/159. Если обязанность продавца по оказанию дополнительных услуг предусматривается договором розничной купли-продажи и их стоимость включается в цену реализуемого товара1, то такие услуги следует рассматривать как способ исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю2, а не в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности. Поэтому оказание продавцом сопутствующих услуг, предусмотренных договором розничной купли-продажи, подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход как неотъемлемая часть предпринимательской деятельности, связанной с осуществлением розничной торговли. Если же те или иные услуги оказываются на основании отдельного договора, а не в рамках договора розничной купли-продажи, и оплата за оказанные услуги производится отдельно, то в целях возможности применения ЕНВД такую деятельность следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

Примечания.

1)В нашем случае – это «футболка с рисунком».

2)В рассматриваемом случае можно говорить о деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя.

 

Обратите внимание! Понятие «установление розничной цены» подразумевает, что розничные цены, по которым торгует магазин, утверждены распорядительным документом индивидуального предпринимателя. Таким документом, как правило, является реестр цен.

Ниже приведен образец реестра цен для розничной торговли.

 

Наименование торговой организации: Индивидуальный предприниматель Иванов В.В.

Дата составления 05.03.201225

Реестр розничных цен

№ п/п

Наименование товара

Цена поставщика, руб.

Торговая надбавка

Розничная цена, руб.

%

сумма, руб.

1

Футболка

500

10

50

550

2

Футболка с рисунком

500

20

100

600

 

Индивидуальный предприниматель _Иванов__     Иванов Владимир Васильевич

                                                                        (подпись)               (расшифровка подписи)

    Добавить комментарий
    Введите код с картинки
    Необходимо согласие на обработку персональных данных