Как определить сомнительность долга для создания резерва в бухгалтерском учете

Просим разъяснить, обязана ли организация создавать в бухгалтерском учете резервы сомнительных долгов по просроченной дебиторской задолженности, в отношении которой мы точно знаем, что должник рассчитается?

Порядок и условия формирования резервов сомнительных долгов регулируется пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

Организация создает резервы сомнительных долгов на конец календарного года (при составлении годовой бухгалтерской отчетности) в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

При этом сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая:

а) не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором;

б) (и) не обеспечена соответствующими гарантиями.

Указанные резервы следует образовывать только в тех случаях, когда по оценке организации реально существует вероятность полной или частичной неоплаты сомнительной задолженности. Иначе, если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении в течение 12 месяцев после отчетной даты полной оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, не обеспеченной гарантиями (или иными предусмотренными законодательством способами), то она может не создавать резерв по данному долгу, т.е. не рассматривать его как сомнительный долг (см. письмо Минфина РФ от 29.01.2008 № 07-05-06/18 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год").

Аналогичная точка зрения высказана в письме Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год". Как указано в письме, резервы образуются в тех случаях, когда по оценке организации существует вероятность полной или частичной неоплаты сомнительной задолженности. Однако, если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, то создание резерва по данному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов.

Таким образом, решение о необходимости создания резервов сомнительных долгов принимается исключительно руководством организации на основании оценки вероятности непогашения задолженности конкретным дебитором в течение более 12-ти месяцев после отчетной даты, на которую составляется бухгалтерская отчетность.