Как составить бухгалтерскую справку для заполнения графы 5 раздела IV Книги доходов и расходов на УСН при выплате больничных

Как правильно составить бухгалтерскую справку для отражения в графе 5 раздела IV Книги доходов и расходов страховые взносы на УСН (доходы). Я выплатил работнику больничный 3 000 руб. за счет средств ФСС (2,9%). Из них 2 000 руб. приходится на УСН, а 1 000 руб. – на ЕНВД.

Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга), а также  Порядок заполнения Книги (далее – Порядок) утверждены Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н.

Раздел IV заполняют только налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы» (п. 5.1 Порядка).

В графе 5 раздела IV Книги отражаются страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 5.7 Порядка).

Согласно пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, в том числе на сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплаченную (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

Таким образом, в графе 5 раздела IV Книги следует указать сумму страховых взносов, фактически перечисленную в ФСС РФ в течение отчетного (налогового) периода, при условии, что указанные суммы не превышают задолженность налогоплательщика перед ФСС РФ по состоянию на последний день отчетного (налогового) периода.

Согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, законом установлено, что в случае выплаты работникам социальных пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством страхователь (работодатель)  перечисляет в ФСС РФ разницу между суммой исчисленных за отчетный (расчетный) период страховых взносов и суммой выплаченных пособий.

Следовательно, при заполнении графы 5 раздела IV Книги налогоплательщику необходимо учесть как фактически перечисленную в ФСС РФ сумму страховых взносов, подтвержденную платежным поручением, так и сумму выплаченных социальных пособий, подтвержденную платежной ведомостью или расходным кассовым ордером. При этом при заполнении раздела 5 учесть суммы выплаченных пособий можно только в пределах исчисленных страховых взносов. Соответственно, в случаях выплаты в отчетном (налоговом) периоде социальных пособий, целесообразно графу 5 раздела IV Книги заполнять на основании бухгалтерской справки (см. Образец 1).

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщик, совмещающий ЕНВД и УСН, обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов деятельности, осуществляемых в рамках разных режимов налогообложения.

Если работники заняты как в видах деятельности на ЕНВД, так и в видах деятельности на УСН, в учетной политике для целей налогообложения следует установить порядок раздельного учета расходов на оплату труда таких работников:

- пропорционально доходам, полученным от видов деятельности на разных режимах налогообложения;

- (или) от фактически отработанного для разных видов деятельности времени, подтвержденного данными табельного учета.

Соответственно распределяются и расходы, связанные с начислением и уплатой страховых взносов по обязательному пенсионному, медицинскому и социальному страхованию.

В случае совмещения разных режимов налогообложения заполнение графы 5 раздела IV Книги производится на основании бухгалтерской справки, в которой следует отразить суммы страховых взносов и выплаченных пособий в части, приходящейся на деятельность, в отношении которой налогоплательщик применяет УСН (см. Образец 2).

Образец 1

Образец 2