Перешли на УСН: как вести учет

 Организация с 2011 года перешла на УСН с объектом налогообложения «доходы». Бухгалтерский учет продолжаем вести методом начислений. Налоговый учет ведем в Книге учета доходов и расходов кассовым методом (по оплате). При составлении бухгалтерской отчетности в Отчете о прибылях и убытках по строке 2110 «Выручка» есть расхождения с Книгой на суммы полученных авансов и неоплаченной выручки. Как объяснить налоговой инспекции расхождения между бухгалтерской и налоговой отчетностью?

В 2011 и 2012 г.г. организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождены от ведения бухгалтерского учета на основании п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Соответственно, указанные организации освобождены и от обязанности представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и территориальные органы статистики.

С 2013 года вступает в силу новый Федеральный закон о бухгалтерском учете от 06.12.2011 № 402-ФЗ. В силу этого закона все юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность. Порядок представления и состав бухгалтерской отчетности регулируются статьями 13 – 18 вышеназванного закона. Срок сдачи годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год приходится на 2013 год, когда будет действовать уже новый закон о бухгалтерском учете. Специальных переходных положений для «упрощенцев» новый закон не содержит. Поэтому организациям, применяющим УСН, надо уже в этом году вести бухгалтерский учет.

Поскольку организации, применяющие УСН, подпадают под критерии малых предприятий, они вправе выбрать один из методов ведения бухгалтерского учета: метод начислений или кассовый метод. При этом следует иметь в виду, что кассовый метод в бухгалтерском учете и кассовый метод для целей исчисления налоговой базы на УСН различаются. Поэтому переход организации на кассовый метод в бухгалтерском учете не исключит различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

При проведении камеральной проверки налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налоговый инспектор может запросить у организации пояснения в отношении расхождений между доходами, отраженными в налоговой декларации, и суммой  выручки от продаж и прочих доходов, отраженных в отчете о прибылях и убытках. Пояснить указанные расхождения можно с помощью регистров бухгалтерского учета.

Пример

Организация учитывает расчеты с покупателями и заказчиками за отгруженные товары (работ, услуги) на субсчете 62.1, а по авансам полученным - на субсчете 62.2. Выручка от продаж по основным видам деятельности отражается проводками Дебет 62.1 Кредит 90.1. Доходы от прочей реализации (например, от продажи основных средств, прочего имущества, передачи имущественных прав и др.) отражаются проводками: Дебет 62.1 Кредит 91.1. Других доходов в налоговом периоде у организации не было.

Ниже приведены оборотные ведомости по субсчетам к балансовому счету 62.

Оборотная ведомость по субсчету 62.1 за 2012 год

Оборотная ведомость по субсчету 62.2 за 2012 год

За отчетный год отгружены товары (работы, услуги) на сумму 21 100 000 руб. Указанная сумма отражена в отчете о прибылях и убытках по строке «Выручка от продаж» в размере 21 000 000 руб. и по строке «Прочие доходы» в размере 100 000 руб.

За истекший налоговый период на расчетный счет и в кассу организации поступила выручка в размере 16 100 000 руб. и авансы под предстоящие поставки в размере 2  200 000 руб. Итого поступило денежных средств в размере 18 300 000 руб. Указанная сумма отражена в составе доходов в налоговой декларации по единому налогу.

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом составляют + 2 800 000 руб., в том числе:

- реализация в счет авансов, полученных в прошлом году: + 1 900 000 руб.;

- дебиторская задолженность покупателей (неоплаченная реализация): + 3 100 000 руб.;

- авансы, полученные под предстоящую реализацию, не закрытые в текущем году:  -2 200 000 руб.

*конец примера

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом можно отражать пооперационно в специальном регистре. Примерный образец такого регистра приведен в таблице 1.

Таблица 1