Адрес электронной почты:
glavred_nv@mail.ru
Информация, обзоры, комментарии, консультации, школа бухгалтера
03.05.2012

Перешли на УСН: как вести учет

03.05.2012

 Организация с 2011 года перешла на УСН с объектом налогообложения «доходы». Бухгалтерский учет продолжаем вести методом начислений. Налоговый учет ведем в Книге учета доходов и расходов кассовым методом (по оплате). При составлении бухгалтерской отчетности в Отчете о прибылях и убытках по строке 2110 «Выручка» есть расхождения с Книгой на суммы полученных авансов и неоплаченной выручки. Как объяснить налоговой инспекции расхождения между бухгалтерской и налоговой отчетностью?

 

В 2011 и 2012 г.г. организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождены от ведения бухгалтерского учета на основании п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Соответственно, указанные организации освобождены и от обязанности представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и территориальные органы статистики.

С 2013 года вступает в силу новый Федеральный закон о бухгалтерском учете от 06.12.2011 № 402-ФЗ. В силу этого закона все юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность. Порядок представления и состав бухгалтерской отчетности регулируются статьями 13 – 18 вышеназванного закона. Срок сдачи годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год приходится на 2013 год, когда будет действовать уже новый закон о бухгалтерском учете. Специальных переходных положений для «упрощенцев» новый закон не содержит. Поэтому организациям, применяющим УСН, надо уже в этом году вести бухгалтерский учет.

Поскольку организации, применяющие УСН, подпадают под критерии малых предприятий, они вправе выбрать один из методов ведения бухгалтерского учета: метод начислений или кассовый метод. При этом следует иметь в виду, что кассовый метод в бухгалтерском учете и кассовый метод для целей исчисления налоговой базы на УСН различаются. Поэтому переход организации на кассовый метод в бухгалтерском учете не исключит различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

При проведении камеральной проверки налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налоговый инспектор может запросить у организации пояснения в отношении расхождений между доходами, отраженными в налоговой декларации, и суммой  выручки от продаж и прочих доходов, отраженных в отчете о прибылях и убытках. Пояснить указанные расхождения можно с помощью регистров бухгалтерского учета.

 

Пример

Организация учитывает расчеты с покупателями и заказчиками за отгруженные товары (работ, услуги) на субсчете 62.1, а по авансам полученным - на субсчете 62.2. Выручка от продаж по основным видам деятельности отражается проводками Дебет 62.1 Кредит 90.1. Доходы от прочей реализации (например, от продажи основных средств, прочего имущества, передачи имущественных прав и др.) отражаются проводками: Дебет 62.1 Кредит 91.1. Других доходов в налоговом периоде у организации не было.

Ниже приведены оборотные ведомости по субсчетам к балансовому счету 62.

 

Оборотная ведомость по субсчету 62.1 за 2012 год

Корреспондирующий счет

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Начальное сальдо

-

 

50

 

100 000

51

 

16 000 000

62.2

 

1 900 000

90.1

21 000 000

 

91.1

100 000

 

Обороты за период

21 100 000

18 000 000

Конечное сальдо

3 100 000

 

 

Оборотная ведомость по субсчету 62.2 за 2012 год

Корреспондирующий счет

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Начальное сальдо

 

1 900 000

51

 

2 200 000

62.1

1 900 000

 

Обороты за период

1 900 000

2 200 000

Конечное сальдо

 

 2 200 000

 

За отчетный год отгружены товары (работы, услуги) на сумму 21 100 000 руб. Указанная сумма отражена в отчете о прибылях и убытках по строке «Выручка от продаж» в размере 21 000 000 руб. и по строке «Прочие доходы» в размере 100 000 руб.

За истекший налоговый период на расчетный счет и в кассу организации поступила выручка в размере 16 100 000 руб. и авансы под предстоящие поставки в размере 2  200 000 руб. Итого поступило денежных средств в размере 18 300 000 руб. Указанная сумма отражена в составе доходов в налоговой декларации по единому налогу.

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом составляют + 2 800 000 руб., в том числе:

- реализация в счет авансов, полученных в прошлом году: + 1 900 000 руб.;

- дебиторская задолженность покупателей (неоплаченная реализация): + 3 100 000 руб.;

- авансы, полученные под предстоящую реализацию, не закрытые в текущем году:  -2 200 000 руб.

*конец примера

 

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом можно отражать пооперационно в специальном регистре. Примерный образец такого регистра приведен в таблице 1.

Таблица 1

ДОХОДЫ

Дата

Наименование, номер документа

Операция

Сумма

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

 

 

 

 

 

Итого за период

 

 

 

    Добавить комментарий
    Введите код с картинки
    Необходимо согласие на обработку персональных данных