Показатель «интервал рентабельности» используется при применении следующих методов контроля:
- метода цены последующей реализации (ст. 105.10 НК РФ);
- затратного метода (ст. 105.11 НК РФ);
- метода сопоставимой рентабельности (ст. 105.12 НК РФ).
Показатели рентабельности
Используются следующие показатели рентабельности (п. 1 ст. 105.8 НК РФ):
- валовая рентабельность – отношение валовой прибыли к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость;
- валовая рентабельность затрат – отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг);
- рентабельность продаж – отношение прибыли от продаж к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость;
- рентабельность затрат – отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов, связанных с продажей товаров (работ, услуг);
- рентабельность коммерческих и управленческих расходов – отношение валовой прибыли к коммерческим и управленческим расходам, связанным с продажей товаров (работ, услуг);
- рентабельность активов – отношение прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно используемых в анализируемой сделке. В отсутствие необходимой информации о текущей рыночной стоимости активов рентабельность активов может определяться на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Источники финансовых показателей для расчета рентабельности
Финансовые показатели для расчета значений рентабельности определяются по данным (п. 2 ст. 105.8 НК РФ):
- (для российских организаций) бухгалтерской (финансовой) отчетности, составляемой в соответствии с российским законодательством по бухгалтерскому учету;
- (для иностранных организаций) бухгалтерской (финансовой) отчетности, составляемой в соответствии с законодательством иностранных государств, скорректированной в целях сопоставимости с российской бухгалтерской отчетностью.
Информация, которая используется для расчета значений рентабельности
Для определения интервала рентабельности используют значения рентабельности, которые определяют (п.п. 3 и 7 ст. 105.8 НК РФ):
1) по результатам не менее 4-х сопоставимых сделок, в том числе совершенных налогоплательщиком с лицами, не являющимися взаимозависимыми с ним.
При этом используется информация (в том числе по сделкам налогоплательщика с невзаимозависимыми лицами), имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена контролируемая сделка.
Пример
По договорам займа Минфин рекомендует использовать сведения, имеющиеся на момент заключения договоров займа (с учетом сопоставимости условий предоставления займа), при условии, что положения договоров не изменялись с момента их заключения. В случае изменения условий указанных договоров необходимо руководствоваться сведениями, имеющимися на момент такого изменения. См. письмо Минфина РФ от 02.11.2012 № 03-01-18/8-161.
2) (либо) на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности не менее 4-х сопоставимых организаций.
При этом используются данные бухгалтерской (финансовой) отчетности за 3 календарных года, непосредственно предшествующие календарному году, в котором была совершена анализируемая сделка (либо календарному году, в котором были установлены цены в анализируемой сделке);
3) (при отсутствии информации о 4-х сопоставимых сделках и 4-х сопоставимых организациях) по результатам менее 4-х сопоставимых сделок (или данным менее 4-х сопоставимых организаций).
Принципы подбора сопоставимых организаций
Сопоставимые организации подбираются с учетом:
- отраслевой специфики;
- соответствующих видов деятельности, осуществляемых в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях относительно анализируемой сделки;
- (при отсутствии сопоставимых организаций в отрасли) сопоставимости функций, осуществляемых организациями, принимаемых ими рисков и используемых активов.
Обязательные условия для использования данных бухгалтерской отчетности
Использование для определения интервала рентабельности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности других организаций допускается при одновременном выполнении следующих условий (п. 5 ст. 105.8 НК РФ):
1) организация осуществляет сопоставимую деятельность и выполняет сопоставимые функции, связанные с этой деятельностью.
Примечание. Сопоставимость деятельности определяется по ОКВЭД или международным и иными классификаторам;
2) совокупная величина чистых активов организации не является отрицательной по состоянию на 31 декабря последнего года из нескольких лет, за которые рассчитывается рентабельность;
3) организация не имеет убытков от продаж более чем в одном году из нескольких лет, за которые рассчитывается рентабельность;
4) организация:
- не участвует прямо и (или) косвенно в другой организации с долей такого участия более 25 процентов (за исключением случаев, когда используются данные консолидированной финансовой отчетности);
- (или) не имеет в качестве участника (акционера) организацию с долей прямого участия более 25 процентов.
Примечание. Если в результате одновременного применения вышеуказанных условий остается менее 4-х организаций, то критерий доли участия увеличивается до 50 процентов.
Для того, чтобы обеспечить сопоставимость данных бухгалтерской отчетности налогоплательщика и сопоставимых организаций допускается проводить корректировки показателей рентабельности для нивелирования различий в показателях:
- дебиторской и кредиторской задолженности;
- товарно-материальных запасов.
Как рассчитывается интервал рентабельности
Интервал рентабельности (минимальное и максимальное значения) определяют в следующем порядке:
1. Составляется выборка:
- совокупность значений рентабельности упорядочивается по возрастанию;
- каждому значению рентабельности, начиная с минимального, присваивается порядковый номер;
- если выборка содержит два и более одинаковых значения рентабельности, то в выборку включаются все такие значения;
- не учитывается рентабельность анализируемой сделки;
2. Определяют минимальное значение интервала рентабельности:
- если частное от деления на 4 числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то берется среднее арифметическое значения рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
- если частное от деления на 4 числа значений рентабельности в выборке не является целым числом, то берется значение рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу;
3. Определяют максимальное значение интервала рентабельности:
- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то берется среднее арифметическое значения рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке не является целым числом, то берется значение рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.
Пример
Составлена выборка из 12 упорядоченных по возрастанию значений валовой рентабельности (в процентах):
6, 10, 11, 11, 11, 12, 13, 13, 14, 14, 15, 18.
Частное от деления 12 (числа значений) на 4 составляет 3, то есть целое число.
Следовательно, надо взять среднее арифметическое 3-го и 4-го (следующего) значений рентабельности: (11 + 11)/2 = 11.
Минимальное значение интервала рентабельности равно 11%.
Произведение числа 0,75 и 12 (числа значений) составляет 9 (целое число).
Следовательно, надо взять среднее арифметическое 9-го и 10-го (следующего) значений рентабельности: (14 + 14)/2 = 14.
Максимальное значение интервала рентабельности равно 14%.
Найденный интервал валовой рентабельности (11% - 14%) означает, что если валовая рентабельность анализируемой сделки попадет в данный интервал, то примененная в ней цена признается рыночной.
Пример
Составлена выборка из 10 упорядоченных по возрастанию значений валовой рентабельности (в процентах):
6, 10, 11, 11, 11, 12, 13, 14, 15, 18.
Частное от деления 10 (числа значений) на 4 составляет 2,5 (не целое число).
Следовательно, надо взять значение рентабельности с порядковым номером 3 (2+1), то есть 11.
Минимальное значение интервала рентабельности равно 11%.
Произведение числа 0,75 и 10 (числа значений) составляет 7,5 (не целое число).
Следовательно, надо взять значение рентабельности с порядковым номером 8 (7+1), то есть 14.
Максимальное значение интервала рентабельности равно 14%.
Интервал валовой рентабельности определен в диапазоне 11% - 14%. Следовательно, если рентабельность анализируемой сделки попадет в данный интервал, то примененная в ней цена будет признана рыночной.
