Метод распределения прибыли может использоваться в следующих случаях:
1) при невозможности использования иных методов и при наличии существенной взаимосвязи деятельности, осуществляемой сторонами анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок);
2) при наличии в собственности (пользовании) сторон анализируемой сделки прав на объекты нематериальных активов, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности (при отсутствии однородных сделок, предметом которых являются объекты нематериальных активов, совершенных с лицами, не являющимися взаимозависимыми).
Сущность метода
Метод распределения прибыли заключается в сопоставлении фактического распределения между сторонами анализируемой сделки совокупной прибыли, полученной всеми сторонами этой сделки, с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок.
По сути, это – перераспределение прибыли в анализируемой сделке по правилам рынка.
При применении метода распределения прибыли между сторонами анализируемой сделки распределяется:
- совокупная прибыль всех сторон сделки;
- (или) остаточная прибыль всех сторон сделки.
Примечание. Если в налоговом периоде между взаимозависимыми лицами совершено несколько однородных сделок, то перераспределение производится по отношению ко всей совокупности таких сделок, т.н. группе однородных сделок. Иными словами, такая группа сделок рассматривается как анализируемая сделка.
Применение метода для распределения суммарной прибыли по анализируемой и однородным сделкам
Метод распределения прибыли применяется также к совокупной прибыли по анализируемой сделке и связанным с ней однородным сделкам в случае, когда:
- стороны анализируемой сделки одновременно являются сторонами однородных сделок с участием их взаимозависимых лиц;
- (и) оценка цен по указанным однородным сделкам в целях налогообложения осуществляется в совокупности с анализируемой сделкой.
Примечание. В данном случае под совокупной прибылью следует понимать суммарную прибыль, полученную сторонами анализируемой сделки и однородных сделок.
Например, организация ‘А’ (общий режим налогообложения) сдает в аренду помещение организации ‘Б’ (общий режим налогообложения). Организации ‘А’ и ‘Б’ являются взаимозависимыми. Организация ‘Б’ сдает это же помещение в субаренду организации ’В’ (УСН «доходы»). При этом организации ‘Б’ и ’В’ являются взаимозависимыми лицами, а организации ‘А’ и ’В’ – нет. Тем не менее, для контроля за ценообразованием по «рыночным правилам» должна перераспределяться совокупная (суммарная) прибыль, полученная сторонами договора аренды и договора субаренды.
Понятие совокупной прибыли
Совокупной прибылью всех сторон анализируемой сделки признается сумма операционной прибыли всех сторон анализируемой сделки за анализируемый период.
В российских стандартах бухгалтерского учета понятие операционная прибыль отсутствует. Нет определения этого термина и в российском налоговом законодательстве.
В международной практике под операционной прибылью понимают прибыль от операционной (обычной) деятельности. Показатель исчисляется как разность между валовой прибылью и операционными расходами (коммерческими и управленческими).
Таким образом, показатель «операционная прибыль» – это аналог показателя «прибыль от продаж», который применяется в отечественном бухгалтерском учете.
Понятие остаточной прибыли
Остаточная прибыль (убыток) определяется в следующем порядке:
1) для каждого лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок), на основании рыночного интервала цены для этой стороны определяется расчетная прибыль (убыток), которая (который) рассчитывается с учетом:
- осуществляемых этим лицом функций;
- используемых им активов;
- принимаемых экономических и коммерческих рисков.
Примечание. Рыночный интервал цен определяется одним из 4-х методов:
- методом сопоставимых рыночных цен;
- (или) методом цены последующей реализации;
- (или) затратным методом;
- (или) методом сопоставимой рентабельности;
2) остаточная прибыль (убыток) по анализируемой сделке определяется как разница между совокупной прибылью (убытком), полученной (полученным) по анализируемой сделке, и суммой расчетной прибыли (убытка) от продаж для всех сторон анализируемой сделки.
Корректировка показателей
Если организации, совокупная прибыль которых подлежит распределению, ведут бухгалтерский учет на основе различных требований к бухгалтерскому учету, то для целей применения метода распределения прибыли такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть приведена к единым требованиям к бухгалтерскому учету.
Принципы распределения прибыли
Выбор принципов распределения прибыли зависит от обстоятельств анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок).
Выбранный принцип должен приводить к распределению прибыли по анализируемой сделке, который бы соответствовал распределению прибыли между лицами, осуществляющими аналогичную деятельность в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях.
При этом распределение прибыли между сторонами анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) производится на основании оценки вклада сторон анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) в совокупную прибыль по анализируемой сделке (группе однородных анализируемых сделок) в соответствии со следующими критериями или их комбинациями:
1) пропорционально вкладу в совокупную прибыль по анализируемой сделке функций, осуществляемых сторонами анализируемой сделки, используемых ими активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков;
2) пропорционально распределению между сторонами анализируемой сделки доходности, полученной на вложенный капитал, используемый в анализируемой сделке;
3) пропорционально распределению прибыли между сторонами сопоставимой сделки.
Порядок применения метода распределения прибыли
При распределении между сторонами анализируемой сделки остаточной прибыли (убытка) всех сторон такой сделки итоговая величина прибыли (убытка) каждого лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок), определяется путем суммирования соответствующих расчетной прибыли (убытка) и остаточной прибыли (убытка).
Для распределения между лицами, являющимися сторонами анализируемой сделки, совокупной либо остаточной прибыли (убытка) всех сторон такой сделки учитываются следующие показатели:
1) размер затрат, понесенных лицом, являющимся стороной анализируемой сделки, на создание нематериальных активов, использование которых оказывает влияние на величину фактически полученной прибыли (убытка) по анализируемой сделке;
2) характеристики персонала, занятого у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, включая его численность и квалификацию (затраченное персоналом время, величина расходов на оплату труда), оказывающие влияние на величину фактически полученной прибыли (убытка) от продаж по анализируемой сделке;
3) рыночная стоимость активов, находящихся в пользовании (распоряжении) лица, являющегося стороной анализируемой сделки, использование которых влияет на величину фактически полученной прибыли (убытка) от продаж по анализируемой сделке;
4) другие показатели, отражающие взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и величиной фактически полученной прибыли (убытка) от продаж по анализируемой сделке.
Распределение прибыли между сторонами анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) по принципу «пропорционально распределению прибыли между сторонами сопоставимой сделки» осуществляется при наличии информации о распределении суммы прибыли (убытка) от продаж по однородным сделкам, совершенным между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Указанный принцип может быть применен при условии, что:
1) данные бухгалтерского учета сторон анализируемой сделки сопоставимы с данными бухгалтерского учета сторон сопоставимых сделок либо приведены к сопоставимому виду путем осуществления необходимых корректировок;
2) совокупная рентабельность активов сторон анализируемой сделки существенно не отличается от совокупной рентабельности активов сторон сопоставимых сделок либо должна быть приведена к сопоставимому виду путем осуществления необходимых корректировок.
Порядок признания (определения) величины «рыночной» прибыли для стороны анализируемой сделки представлен в таблице. На основании полученных данных осуществляется корректировка прибыли налогоплательщика в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.
Таблица. Определение «рыночной» прибыли для целей налогообложения
|
Размер прибыли (убытка), принимаемый для целей налогообложения |
Условия для признания величины прибыли (убытка) для целей налогообложения |
|
Фактическая прибыль, полученная стороной анализируемой сделки |
Прибыль, полученная стороной анализируемой сделки, равна прибыли, рассчитанной для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли, или превышает ее. |
|
Фактический убыток, понесенный стороной анализируемой сделки |
Убыток, понесенный стороной анализируемой сделки, равен убытку, рассчитанному для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли, или меньше его. |
|
Прибыль, рассчитанная методом распределения прибыли |
Прибыль, полученная стороной анализируемой сделки, меньше прибыли, рассчитанной для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли. |
|
Убыток, рассчитанный в соответствии с методом распределения прибыли
|
Убыток, понесенный стороной анализируемой сделки, превышает убыток, рассчитанный для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли. |
